Реклама, заказанная у нерезидента: направо пойдешь – коня потеряешь

Это была присказка, а сказка вот о чем. Жила-была в Украине фирма «А», росла и развивалась. И было принято решение рекламировать свои товары в каталогах, Интернет-ресурсах и изданиях в соседних странах: России, Беларуси.

Нашли рекламную фирму, заключили контракт в инвалюте, купили валюту, оплатили нерезиденту официально, как по закону положено, и … «попали на налоги».

Во-первых, на стоимость заказанных у нерезидента услуг рекламы украинское предприятие обязано начислить НДС по ставке 20%, так как место поставки таких услуг – территория Украины (п.п. «б» п.186.3. ст.186 НКУ), то есть, место регистрации получателя таких услуг. И дата возникновения налоговых обязательств по этой операции – первое событие, либо оплата, либо дата акта оказанных услуг (п.190.2 ст.190 НКУ). Утешает только то, что в следующем налоговом периоде у предприятия есть право на налоговый кредит по своей же налоговой накладной (п. 198.2 ст.198 НКУ).
Кроме того, предприятие на общей системе налогообложения вправе включить в состав расходов стоимость услуг консалтинга, маркетинга и рекламы лишь в размере 4% от доходов за прошлый календарный год (п.139.1.13 ст.139 НКУ).

Но это еще не конец истории. При оплате услуг рекламы, заказанных у нерезидента, украинское предприятие является налоговым агентом по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы нерезидентов с источником его происхождения из Украины за свой счет (п. 160.7 ст.160 НКУ). Ставка налога - 20%. Если следовать букве закона, на сумму гонорара за рекламную кампанию за рубежом следует начислить 20% и перечислить в бюджет Украины, поскольку налог этот начисляется «сверху». И воспользоваться процедурой избежания двойного налогообложения в соответствии со ст.103 НКУ в этом случае невозможно, поскольку согласно ст. 103 налоговые преференции получает нерезидент, а в нашем случае заказчик начисляет и платит ее в бюджет за свой счет.

Особенно «повезет» частным предпринимателям или фирмам на едином налоге. По первому пункту: они являются налоговыми агентами по начислению и уплате НДС в бюджет Украины без права на налоговый кредит (п. 180.2, п. 208.4 НКУ). Это одна из новаций Налогового кодекса Украины, НДС теперь платят не только плательщики НДС, но и субъекты, приравненные к таковым. То есть, 20% НДС, начисленные на стоимость приобретенных у нерезидента услуг, пойдут «не в коня корм». А относительно уплаты налога на репатриацию для «единщиков» нет исключений, поэтому все как у всех. Правда, в отличие от более крупных предприятий, «единщики» пока о масштабах своего бедствия не подозревают. Это вскроется только при проверке. Сюрприз будет.

Как видим, любой здравомыслящий богатырь (читайте - предприниматель) трижды подумает, проводя такую сделку официально. В большинстве случаев проблема оплаты нерезиденту за рекламу, создание и раскрутку сайтов, консультационные услуги решается посредством «Вебмани», «Яндекс-деньги», переводов по системе «Вестерн юнион» и подобными способами. Или же, по договоренности сторон, меняется предмет контракта, к примеру, на услуги маркетинга. Для более масштабных рекламных проектов можно воспользоваться услугами рекламной компании с филиалом в РФ и Беларуси или же применить оффшорную схему.

Затрудняюсь сказать, есть ли в других странах нечто подобное. Только получается, что честно заказать рекламу у нерезидента - многократно дороже, чем искать уловки для обхода прямой схемы. Направо пойдешь – коня потеряешь…

2012-12-25
Джерело: www.rup.com.ua